Podatkowa księga przychodów i rozchodów w firmie Marad

Biuro Rachunkowe „ Marad” dokonuje rozliczeń z budżetem państwa z tytułu przychodów na zasadach ogólnych. Ta forma opodatkowania pozwala firmie na największą minimalizację opłacanego podatku dochodowego. Decydując się na tą formę rozliczania, wspólnicy mieli na uwadze fakt, że pozwoli to na skorzystanie z większości ulg podatkowych oraz możliwe będzie odliczanie poniesionych kosztów z tytułu uzyskania przychodów. Możliwość odliczania kosztów jest bardzo ważna dla firmy „Marad ”, ponieważ w swojej działalności wykorzystuje kosztowny sprzęt, materiały oraz pomoce dydaktyczne. Uwzględnienie tych kosztów przy obliczaniu dochodu jest więc bardzo korzystne dla firmy. Prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów daje więc firmie „Marad” możliwość sprawniejszego funkcjonowania i szybszego rozwoju, w porównaniu do innych form opodatkowania.

W celu określenia czy firma funkcjonuje prawidłowo, należy określić czy przynosi ona dochód, zysk. W tym celu należy porównać przychody i koszty. Przychody są to wpływy z tytułu sprzedaży wyrobów bądź towarów lub usług wyrażone w jednostkach pieniężnych. Koszty są to wydatki ponoszone w celu uzyskania tego przychodu np. wykonania usługi, czy też wytworzenia wyrobu.

Różnica między przychodami a kosztami daje wynik finansowy, zaś dokonywane zestawienia i obliczenia nazywane są przeprowadzaniem rachunku nakładów i wyników firmy.[1]

Z uwagi na to, iż firma „Marad” prowadzi podatkową księgę przychodów, ciąży na niej obowiązek ewidencjonowania przychodów, jak i kosztów. Ich struktura uzależniona jest od rodzaju i specyfiki prowadzonej działalności. Ustawa ściśle określa zasady zaliczania poszczególnych wpływów i wydatków do przychodów i kosztów oraz sposób ich ewidencjonowania. Zasady ewidencjonowania uzależnione są od tego, czy podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Biuro Rachunkowe „Marad” jest zwolnione podmiotowo z podatku VAT.

Ewidencjonowanie przychodów

Do przychodów osiąganych z działalności gospodarczej nie zaliczmy : (1)

• pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych pożyczek i kredytów oraz zwróconych pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek
• kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielanych pożyczek, a także kwot należnych, lecz nie otrzymanych, z tytułu wykonywania wolnego zawodu
• zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetu gmin, nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów
• zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów
• odsetek otrzymanych z związku ze zwrotem nadpłaconych zobowiązań podatkowych i innych należności budżetowych, a także oprocentowania zwrotu różnicy podatku VAT
• przychodów zwiększających zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
• umorzonych zobowiązań, w tym także umorzonych pożyczek, związanych z postępowaniem układowym
• na podstawie art. 14 ust. 3 i4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 roku ( Dz.U. Nr 90, poz. 416 ze zmianami )
• otrzymanych zwrotów podatku VAT oraz różnicy podatku VAT
• części przychodów stanowiących spłatę wartości przedmiotu najmu, dzierżawy lub leasingu

Biuro Rachunkowe „Marad” prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług podatkowych. Zakres świadczonych usług obejmuje prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ryczałtu ewidencjonowanego, ewidencji VAT-owskich, pełnej rachunkowości oraz „spraw pracowniczych”.

Firma jest podmiotowo zwolniona z podatku od towarów i usług. Pani Mieczysława Majda- jeden ze wspólników, posiada świadectwo kwalifikacyjne Ministerstwa Finansów uprawniające do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Przychodem w firmie „Marad”, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie pełna kwota należności za świadczoną usługę.

Natomiast dla podatników podatku od towarów i usług przychodem będzie kwota należna za sprzedany towar lub rzeczowy składnik majątku trwałego, czy też za wykonaną usługę, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług.[2]

Kwota uzyskanego przychodu podlega wpisaniu do odpowiednich rubryk księgi podatkowej. Wpisów dokonuje się do kolumny nr 7 lub 8, w zależności od rodzaju przychodu. Natomiast w kolumnie nr 9 wpisuje się łączną sumę przychodu wynikającą z tych kolumn.

W firmie „Marad” zapisów dokonuje się na podstawie wystawianych rachunków oraz prowadzonej ewidencji sprzedaży bezrachunkowej.

Biuro Rachunkowe „Marad” w dniu 07.01.1999 roku wykonała usługę na rzecz firmy H & P Consulting. Został wystawiony rachunek na sumę 450,00 PLN. Jest to kwota należna firmie „Marad” za wykonanie usługi.

Zapisu wyżej wymienionej sumy należy dokonać w kolumnie nr 7 oraz powtórzyć w kolumnie nr 9.

Do przychodów z działalności gospodarczej, oprócz przychodów ze sprzedaży towarów i usług, zalicza się również[3]:

• otrzymane odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych otrzymywanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Firma „„Marad” nie posiada rachunku bankowego.
• otrzymywane dotacje przedmiotowe, którymi są dopłaty Skarbu Państwa do określonych cen wyrobów i usług. W przypadku osiągnięcia takiego przychodu, należy dokonać zapisu w kolumnach 8 i 9. Firma „Marad” nie otrzymuje takich dotacji.
• otrzymane kary umowne- należy je księgować w kolumnach 8 i 9. W omawianej firmie nie uzyskano dotychczas przychodu z tytułu kar umownych.
• różnice kursowe- księgowane w przypadku różnicy powstałej w skutek zmiany kursu walut. Przychodem jest różnica dotycząca sprzedaży towaru lub wyrobu, natomiast kosztem różnica dotycząca wydatków na zakup materiałów, towarów lub usług. Jeżeli różnica jest ujemna księguje się ją na czerwono. W firmie „Marad” przypadki różnic dotychczas nie wystąpiły.
• przychody ze sprzedaży całości lub części składników majątku ( środków trwałych, wyposażenia). Wpisów dokonuje się na podstawie wystawionego rachunku lub faktury, czy też umowy kupna- sprzedaży dotyczącej sprzedaży składników majątku, natomiast w pozostałych wypadkach- na podstawie not lub innych właściwych dowodów księgowych. Firma „Marad” osiągnęła

Księgowanie przychodów ukazane jest w aneksie na str. 107

[1] S. Skowroński, Mały biznes czyli przedsiębiorczość na własną rękę, Wyd. INFOR, Warszawa 1998, str. 60

[2] Przykład zapisu przychodu w księdze rachunkowej na podstawie wystawionego rachunku: na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 roku (Dz.U. Nr 90, poz. 416 ze zmianami )

[3] J. Kulicki, Zasady prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, Wyd. SeZaM s.c., Warszawa 1999, str. 177-185