{"id":62,"date":"2019-09-30T14:55:00","date_gmt":"2019-09-30T12:55:00","guid":{"rendered":"https:\/\/pracemgr.com.pl\/ekonomia\/2019\/09\/30\/problem-podwojnego-opodatkowania\/"},"modified":"2021-11-26T17:50:38","modified_gmt":"2021-11-26T16:50:38","slug":"problem-podwojnego-opodatkowania","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/pracemgr.com.pl\/ekonomia\/problem-podwojnego-opodatkowania\/","title":{"rendered":"Problem podw\u00f3jnego opodatkowania"},"content":{"rendered":"\n\n
\n \n
\n \n
\n
\n \n\n
<\/div>\n <\/div>\n
\n \n\n
<\/div>\n <\/div>\n
\n \n\n
<\/div>\n <\/div>\n
\n \n\n
<\/div>\n <\/div>\n
\n \n\n
<\/div>\n <\/div>\n <\/div>\n \n
\n
\n \n\n
<\/div>\n <\/div>\n
\n \n\n
<\/div>\n <\/div>\n
\n \n\n
<\/div>\n <\/div>\n
\n \n\n
<\/div>\n <\/div>\n
\n \n\n
<\/div>\n <\/div>\n <\/div>\n<\/div>\n \n\n
\n 5\/5 - (1 vote) <\/div>\n <\/div>\n

Drugim z artyku\u0142\u00f3w um\u00f3w o UPO, kt\u00f3rego postanowienia dotycz\u0105 kategorii dochodu biernego, jest artyku\u0142 okre\u015blaj\u0105cy opodatkowanie odsetek (zazwyczaj art. 11).<\/p>\n

Uwa\u017ca si\u0119 powszechnie, \u017ce okre\u015blenie ODSETKI oznacza wynagrodzenie z tytu\u0142u po\u017cyczonych pieni\u0119dzy i to wynagrodzenie wchodzi w zakres dochodu z mienia ruchomego. W przeciwie\u0144stwie do dywidend odsetki nie doznaj\u0105 strat z powodu ekonomicznego podw\u00f3jnego opodatkowania, tzn. nie s\u0105 opodatkowane zar\u00f3wno w r\u0119kach d\u0142u\u017cnika, jak i w r\u0119kach wierzyciela. Podatek z tytu\u0142u odsetek nak\u0142adany jest na ich odbiorc\u0119. Je\u017celi zdarzy si\u0119 wi\u0119c nawet, \u017ce osoba wyp\u0142acaj\u0105ca odsetki zobowi\u0105\u017ce si\u0119 do zap\u0142acenia podatku od odsetek, oznacza to jedynie, \u017ce osoba ta – d\u0142u\u017cnik – zgadza si\u0119 wyp\u0142aci\u0107 wierzycielowi dodatkowe odsetki w wysoko\u015bci odpowiadaj\u0105cej podatkowi od odsetek.<\/p>\n

Pob\u00f3r podatku od odsetek, podobnie jak w przypadku podatku od dywidend, nast\u0119puje u \u017ar\u00f3d\u0142a, przy wyp\u0142acie tych odsetek (witholding tax).<\/p>\n

Podobnie jak ma to miejsce w przypadku dywidend, umowy o UPO przewiduj\u0105, i\u017c odsetki powstaj\u0105ce w jednym z umawiaj\u0105cych si\u0119 pa\u0144stw i wyp\u0142acane osobie maj\u0105cej miejsce zamieszkania lub siedzib\u0119 w drugim umawiaj\u0105cym si\u0119 pa\u0144stwie mog\u0105 by\u0107 opodatkowane w tym drugim pa\u0144stwie. Okre\u015blenie „wyp\u0142acane” ma przy tym szerokie znaczenie, poniewa\u017c koncepcja wyp\u0142aty oznacza spe\u0142nienie zobowi\u0105zania do postawienia do dyspozycji wierzyciela funduszy w spos\u00f3b przewidziany w umowie lub zgodnie z panuj\u0105cym zwyczajem.<\/p>\n

Jednak\u017ce podobnie jak w przypadku dywidend opodatkowanie odsetek wy\u0142\u0105cznie w jednym pa\u0144stwie – czy to w pa\u0144stwie beneficjenta czy w pa\u0144stwie \u017ar\u00f3d\u0142a – nie mo\u017ce liczy\u0107 na powszechn\u0105 aprobat\u0119. W zwi\u0105zku z tym przyjmuje si\u0119 rozwi\u0105zanie kompromisowe, kt\u00f3re przewiduje, i\u017c odsetki mog\u0105 by\u0107 r\u00f3wnie\u017c opodatkowane w pa\u0144stwie \u017ar\u00f3d\u0142a odsetek, jednak\u017ce w wysoko\u015bci nie wy\u017cszej od ustalonej stawki procentowej w danej umowie o UPO. Stawka ta w umowach zawartych przez Polsk\u0119 jest jednolita i wynosi najcz\u0119\u015bciej 10 proc. kwoty odsetek brutto.[1]<\/p>\n

Rz\u0105d jednego z kraj\u00f3w b\u0119dzie zwolniony od podatku w drugim pa\u0144stwie w odniesieniu do dywidend z akcji sp\u00f3\u0142ek akcyjnych tego drugiego pa\u0144stwa. Jednak zwolnienie takie nie b\u0119dzie przyznane w odniesieniu do akcji posiadanych dla innych cel\u00f3w ni\u017c cele publiczne i je\u017celi pakiet kontrolny stanowi istotny udzia\u0142.<\/p>\n

OPODATKOWANIE NALE\u017bNO\u015aCI LICENCYJNYCH.<\/h2>\n

Nale\u017cno\u015bci\u00a0 licencyjne powstaj\u0105ce w jednym z kraj\u00f3w i wyp\u0142acane osobie maj\u0105cej miejsce zamieszkania lub siedzib\u0119 w drugim, mog\u0105 by\u0107 opodatkowane w tym drugim kraju. Nale\u017cno\u015bci licencyjne mog\u0105 by\u0107 tak\u017ce opodatkowane w tym umawiaj\u0105cym si\u0119 pa\u0144stwie, w kt\u00f3rym powstaj\u0105 i zgodnie z prawem tego pa\u0144stwa, lecz podatek ustalony w ten spos\u00f3b nie mo\u017ce przekroczy\u0107 10 proc. Kwoty brutto tych nale\u017cno\u015bci.<\/p>\n

ZYSKI OSI\u0104GANE Z W\u0141ASNO\u015aCI MAJ\u0104TKU NIERUCHOMEGO RUCHOMEGO.<\/h2>\n

Zyski osi\u0105gni\u0119te przez osob\u0119 maj\u0105c\u0105 miejsce zamieszkania lub siedzib\u0119 w jednym kraju z przeniesienia w\u0142asno\u015bci maj\u0105tku nieruchomego, po\u0142o\u017conego w drugim pa\u0144stwie, mog\u0105 by\u0107 opodatkowane w tym drugim kraju.
\nZyski osi\u0105gni\u0119te z przeniesienia tytu\u0142u w\u0142asno\u015bci maj\u0105tku ruchomego zwi\u0105zanego z jego eksploatacj\u0105 , podlegaj\u0105 opodatkowaniu tylko w tym kraju, w kt\u00f3rym znajduje si\u0119 miejsce faktycznego zarz\u0105du przedsi\u0119biorstwa.<\/p>\n

DOCH\u00d3D Z DZIA\u0141ALNO\u015aCI O SAMODZIELNYM CHARAKTERZE.<\/h2>\n

Doch\u00f3d, kt\u00f3ry osoba maj\u0105ca miejsce zamieszkania osi\u0105ga z wykonywania dzia\u0142alno\u015bci zawodowej lub innej dzia\u0142alno\u015bci o samodzielnym charakterze, podlega opodatkowaniu tylko w tym pa\u0144stwie.<\/p>\n

UPOSA\u017bENIA, P\u0141ACE I INNE PODOBNE WYNAGRODZENIA.<\/h2>\n

Uposa\u017cenia, p\u0142ace i inne podobne wynagrodzenia, kt\u00f3re osoba maj\u0105ca miejsce zamieszkania w umawiaj\u0105cym si\u0119 pa\u0144stwie osi\u0105ga z pracy najemnej, podlegaj\u0105 opodatkowaniu tylko w tym pa\u0144stwie, chyba, \u017ce praca jest wykonywana w drugim kraju. Wtedy wynagrodzenie osi\u0105gni\u0119te przez ni\u0105 mo\u017ce by\u0107 opodatkowane w tym drugim kraju.<\/p>\n

DOCH\u00d3D Z DZIA\u0141ALNO\u015aCI ARTYSTYCZNEJ.<\/h2>\n

Doch\u00f3d uzyskany przez osob\u0119 maj\u0105c\u0105 miejsce zamieszkania w umawiaj\u0105cym si\u0119 pa\u0144stwie, z tytu\u0142u dzia\u0142alno\u015bci artystycznej z osobi\u015bcie wykonywanej w tym charakterze dzia\u0142alno\u015bci w drugim kraju, mo\u017ce by\u0107 tam opodatkowany.
\nDoch\u00f3d z tej dzia\u0142alno\u015bci wykonywanej w ramach programu wymiany kulturowej lub sportowej b\u0119dzie zwolniony z opodatkowania w kraju, w kt\u00f3rym dzia\u0142alno\u015b\u0107 jest wykonywana.<\/p>\n

RENTY I EMERYTURY.<\/h2>\n

Renty i emerytury wyp\u0142acane osobie maj\u0105cej miejsce zamieszkania w danym kraju z tytu\u0142u poprzedniej pracy najemnej, s\u0105 opodatkowane tylko w tym pa\u0144stwie, w kt\u00f3rym osoba ta ma miejsce zamieszkania.<\/p>\n

INNE WYNAGRODZENIA.<\/h3>\n

Wynagrodzenia wyp\u0142acane przez umawiaj\u0105ce si\u0119 pa\u0144stwo osobie fizycznej z tytu\u0142u funkcji wykonywanych na rzecz tego pa\u0144stwa, podlega opodatkowaniu tylko w tym kraju.<\/p>\n

P\u0141ATNO\u015aCI NA UTRZYMANIE, KSZTA\u0141CENIE,ODBYWANIE PRAKTYKI.<\/h3>\n

P\u0142atno\u015bci otrzymywane na utrzymanie, kszta\u0142cenie lub odbywanie praktyki przez studenta lub praktykanta, kt\u00f3ry przebywa w jednym z kraj\u00f3w wy\u0142\u0105cznie w celu kszta\u0142cenia si\u0119 lub odbywania praktyki i kt\u00f3ry ma (albo mia\u0142 bezpo\u015brednio przed przybyciem do tego pa\u0144stwa) miejsce zamieszkania w drugim\u00a0 – nie podlegaj\u0105 opodatkowaniu w tym pierwszym pa\u0144stwie. Warunkiem jest to, \u017ce p\u0142atno\u015bci pochodz\u0105 spoza tego kraju.<\/p>\n

WYNAGRODZENIE ZA NAUCZANIE I PROWADZENIE BADA\u0143 NAUKOWYCH.<\/h2>\n

Osoba fizyczna, kt\u00f3ra przebywa w umawiaj\u0105cym si\u0119 pa\u0144stwie w celu nauczania lub prowadzenia bada\u0144 naukowych w uniwersytecie, szkole pomaturalnej lub innej uznanej palc\u00f3wce o\u015bwiatowej w tym kraju, a kt\u00f3ra ma lub mia\u0142a bezpo\u015brednio przed przybyciem miejsce zamieszkania w drugim kraju, podlega zwolnieniu od opodatkowania w pierwszym pa\u0144stwie z tytu\u0142u wynagrodzenia za nauczanie lub prowadzenie bada\u0144 naukowych przez okres 2 lat, licz\u0105c od dnia jej pierwszego przyjazdu w tym celu. Postanowienia te nie maj\u0105 zastosowania do dochod\u00f3w z tytu\u0142u prac badawczych , je\u017celi s\u0105 one podejmowane nie w interesie publicznym, lecz g\u0142\u00f3wnie dla prywatnej korzy\u015bci okre\u015blonej osoby lub os\u00f3b.[2]<\/p>\n

I.\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 PRZYPADKI PODW\u00d3JNEGO OPODATKOWANIA W KRAJU.
\n1.\u00a0\u00a0\u00a0 PODW\u00d3JNE OPODATKOWANIE WYNIKAJ\u0104CE Z POSIADANIA AKCJI PRACOWNICZYCH.
\nJe\u017celi w Polsce pracownik nabywa akcje swojej firmy po preferencyjnej cenie, to r\u00f3\u017cnica mi\u0119dzy cen\u0105 nabycia a warto\u015bci\u0105 rynkow\u0105 tych akcji jest traktowana jako doch\u00f3d ze stosunku pracy. Potem pracownik sprzedaje akcje i zn\u00f3w musi zap\u0142aci\u0107 podatek: tym razem od r\u00f3\u017cnicy mi\u0119dzy cen\u0105, po jakiej naby\u0142 akcje, a cen\u0105, po jakiej je sprzeda\u0142. Mamy wi\u0119c do czynienia z podw\u00f3jnym opodatkowaniem tej samej cz\u0119\u015bci dochodu, jaka powsta\u0142a mi\u0119dzy preferencyjn\u0105 cen\u0105 nabycia a cen\u0105 rynkow\u0105 akcji z dnia ich nabycia.[3]<\/p>\n

2.\u00a0\u00a0\u00a0 NAGRODY Z ZYSKU DLA PRACOWNIK\u00d3W.
\nZysk netto jest zyskiem opodatkowanym. Je\u015bli pracownik dostanie z niego nagrod\u0119, w\u00f3wczas ponownie musi zap\u0142aci\u0107 od niej podatek, gdy\u017c jest dochodem. Dlatego te\u017c t\u0105 nagrod\u0119 lepiej wyp\u0142aci\u0107 jako dodatek wynagrodzenia, gdy\u017c pracownicy wtedy raz zap\u0142ac\u0105 podatek od dochodu, natomiast dla firmy wynagrodzenia stanowi\u0105 koszt pomniejszaj\u0105cy zysk. Firma zap\u0142aci mniejszy podatek, bo koszty wynagrodze\u0144 pomniejsz\u0105 zysk.<\/p>\n

3.\u00a0\u00a0\u00a0 Ka\u017cdy obywatel, z pieni\u0119dzy za kt\u00f3re ju\u017c zap\u0142aci\u0142 podatek od dochodu, p\u0142aci przy zakupie towar\u00f3w kolejne podatki \u00e0 VAT, akcyz\u0119.<\/p>\n

4.\u00a0 PODW\u00d3JNE OPODATKOWANIE POSIADACZY CI\u0118\u017bAR\u00d3WEK I AUTOBUS\u00d3W.
\nIstnieje tak\u017ce podw\u00f3jne opodatkowanie posiadaczy ci\u0119\u017car\u00f3wek i autobus\u00f3w. P\u0142ac\u0105 oni teraz podatek drogowy wliczony w cen\u0119 paliwa i r\u00f3wnocze\u015bnie „po staremu”, czyli uiszczaj\u0105c go w gminach.<\/p>\n

5. PODW\u00d3JNE OPODATKOWANIE W LEASINGU SAMOCHOD\u00d3W OSOBOWYCH.<\/h2>\n

Przyk\u0142ad:
\nCelnicy polscy nie zgodzili si\u0119 na zakwalifikowanie Mercedesa Vito jako samochodu ci\u0119\u017carowego, a niemieccy tak. Spraw\u0119 rozstrzygn\u0119\u0142a \u015awiatowa Organizacja Celna, kt\u00f3ra uzna\u0142a, i\u017c Mercedesa Vito nale\u017cy traktowa\u0107 jako samoch\u00f3d osobowy.<\/p>\n

Takie rozstrzygni\u0119cie ma kolosalne znaczenie dla samego monta\u017cu, poniewa\u017c \u017ceby montowa\u0107 samochody osobowe niezb\u0119dne jest wyst\u0105pienie o koncesj\u0119 do Ministerstwa Gospodarki. Oznacza to, \u017ce Mercedes-Benz Polska, kt\u00f3ry prowadzi monta\u017c Vito, b\u0119dzie musia\u0142 zabiega\u0107 o tak\u0105 koncesj\u0119.<\/p>\n

Prawdopodobnie zmieni\u0105 si\u0119 tak\u017ce zasady sprzeda\u017cy Vito, gdy\u017c do tej pory wi\u0119kszo\u015b\u0107 tych aut by\u0142a sprzedawana w leasingu, m.in. przez firm\u0119 Mercedes-Benz Leasing Polska. Natomiast w przypadku samochodu osobowego leasing jest nieop\u0142acalny. M.in. ograniczona jest wysoko\u015b\u0107 amortyzacji koszt\u00f3w leasingu, a poza tym obowi\u0105zuje w\u00f3wczas podw\u00f3jne opodatkowanie VAT – najpierw leasingobiorca zap\u0142aci za podatek od warto\u015bci samochodu, a potem jeszcze od rat leasingu. \u017beby omin\u0105\u0107 te przeszkody firmy przystosowuj\u0105 samochody osobowe do przewozu \u0142adunk\u00f3w bez przebudowy karoserii.<\/p>\n

Jednak nie zawsze to pomaga\u0142o, poniewa\u017c urz\u0119dy skarbowe cz\u0119sto takich przer\u00f3bek nie przyjmuj\u0105 do wiadomo\u015bci. Kwestionowano np. odpowiednie wpisy w dowodach rejestracyjnych.[4]<\/p>\n

6. PODW\u00d3JNE OPODATKOWANIE SPADK\u00d3W I DAROWIZN.<\/h2>\n

Podatek od spadk\u00f3w i darowizn nie jest obj\u0119ty umowami o zapobie\u017ceniu podw\u00f3jnemu opodatkowaniu. Rzeczy i prawa maj\u0105tkowe nabyte w spadku s\u0105 z regu\u0142y opodatkowane w kraju ich po\u0142o\u017cenia lub wykonania.<\/p>\n

Z tych wzgl\u0119d\u00f3w w wielu krajach europejskich i \u015bwiata zwalnia si\u0119 od podatku spadki otrzymywane z zagranicy, natomiast w Polsce spadek otrzymany z zagranicy podlega ponownemu opodatkowaniu wed\u0142ug przepis\u00f3w prawa polskiego.<\/p>\n

Proponowane rozwi\u0105zanie wyeliminuje podw\u00f3jne opodatkowanie spadk\u00f3w otrzymanych za granic\u0105. [5]<\/p>\n

\n

BIBLIOGRAFIA:
\n\u201eOazy podatkowe a problem podw\u00f3jnego opodatkowania\u201d, G\u0142uchowski.
\n[1] \u201eOpodatkowanie dywidend, odsetek i nale\u017cno\u015bci licencyjnych wed\u0142ug polskich um\u00f3w o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania\u201d, J\u00f3zef Banach, http:\/\/alfa.infor.pl\/czasopisma\/informacja-podatkowa\/doradca-podatnika\/temat_tygodnia\/23\/2.htm
\n[2] \u201eOazy podatkowe a problem podw\u00f3jnego opodatkowania\u201d, G\u0142uchowski, str. 98 \u2013 100.
\n[3] \u201eW innych krajach zrobiono to rozs\u0105dniej\u201d, http:\/\/wwwmain1.rzeczpospolita.pl\/Pl-win\/gazeta\/wydanie_980226\/ekonomia\/ekonomia_a_4.html.
\n[4] \u201eVito jest osobowe a nie ci\u0119\u017carowe\u201d, http:\/\/amt.ct.com.pl\/arch0\/vito_jest_osobowe.htm – 6.5K.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Drugim z artyku\u0142\u00f3w um\u00f3w o UPO, kt\u00f3rego postanowienia dotycz\u0105 kategorii dochodu biernego, jest artyku\u0142 okre\u015blaj\u0105cy opodatkowanie odsetek (zazwyczaj art. 11). Uwa\u017ca si\u0119 powszechnie, \u017ce okre\u015blenie ODSETKI oznacza wynagrodzenie z tytu\u0142u po\u017cyczonych pieni\u0119dzy i to wynagrodzenie wchodzi w zakres dochodu z mienia ruchomego. W przeciwie\u0144stwie do dywidend odsetki nie doznaj\u0105 strat z powodu ekonomicznego podw\u00f3jnego opodatkowania, … Czytaj dalej<\/a><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[2],"tags":[66],"class_list":["post-62","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-pisanie-prac","tag-problem-podwojnego-opodatkowania"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/pracemgr.com.pl\/ekonomia\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/62","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/pracemgr.com.pl\/ekonomia\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/pracemgr.com.pl\/ekonomia\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/pracemgr.com.pl\/ekonomia\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/pracemgr.com.pl\/ekonomia\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=62"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/pracemgr.com.pl\/ekonomia\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/62\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":369,"href":"https:\/\/pracemgr.com.pl\/ekonomia\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/62\/revisions\/369"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/pracemgr.com.pl\/ekonomia\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=62"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/pracemgr.com.pl\/ekonomia\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=62"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/pracemgr.com.pl\/ekonomia\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=62"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}