{"id":60,"date":"2019-11-26T15:53:00","date_gmt":"2019-11-26T14:53:00","guid":{"rendered":"https:\/\/pracemgr.com.pl\/ekonomia\/2019\/11\/26\/opodatkowanie-dywidend\/"},"modified":"2021-11-26T17:48:38","modified_gmt":"2021-11-26T16:48:38","slug":"opodatkowanie-dywidend","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/pracemgr.com.pl\/ekonomia\/opodatkowanie-dywidend\/","title":{"rendered":"Opodatkowanie dywidend"},"content":{"rendered":"\n\n
\n \n
\n \n
\n
\n \n\n
<\/div>\n <\/div>\n
\n \n\n
<\/div>\n <\/div>\n
\n \n\n
<\/div>\n <\/div>\n
\n \n\n
<\/div>\n <\/div>\n
\n \n\n
<\/div>\n <\/div>\n <\/div>\n \n
\n
\n \n\n
<\/div>\n <\/div>\n
\n \n\n
<\/div>\n <\/div>\n
\n \n\n
<\/div>\n <\/div>\n
\n \n\n
<\/div>\n <\/div>\n
\n \n\n
<\/div>\n <\/div>\n <\/div>\n<\/div>\n \n\n
\n 5\/5 - (1 vote) <\/div>\n <\/div>\n

Pierwszym z artyku\u0142\u00f3w um\u00f3w o UPO, kt\u00f3rego postanowienia dotycz\u0105 kategorii dochodu biernego, jest artyku\u0142 okre\u015blaj\u0105cy opodatkowanie dywidend (zazwyczaj art. 10).<\/p>\n

Samo okre\u015blenie dywidendy odnosi si\u0119 powszechnie do wyp\u0142at z wydzielonego zysku sp\u00f3\u0142ek kapita\u0142owych, maj\u0105cych osobowo\u015b\u0107 prawn\u0105 na rzecz swoich akcjonariuszy i udzia\u0142owc\u00f3w. W polskim systemie prawnym za dywidendy uznaje si\u0119 wi\u0119c zyski, do kt\u00f3rych uprawniaj\u0105 udzia\u0142y lub akcje posiadane przez dany podmiot w sp\u00f3\u0142ce akcyjnej lub sp\u00f3\u0142ce z ograniczon\u0105 odpowiedzialno\u015bci\u0105, kt\u00f3re to sp\u00f3\u0142ki, b\u0119d\u0105c sp\u00f3\u0142kami kapita\u0142owymi, maj\u0105 jednocze\u015bnie osobowo\u015b\u0107 prawn\u0105 (w innych pa\u0144stwach, np. we Francji, Niemczech, wyst\u0119puje jeszcze jeden rodzaj sp\u00f3\u0142ki kapita\u0142owej – sp\u00f3\u0142ka komandytowo-akcyjna, kt\u00f3rej dotychczas brak w polskim katalogu sp\u00f3\u0142ek, lecz o kt\u00f3r\u0105 jest planowane jego rozszerzenie).<\/p>\n

Dochody wsp\u00f3lnik\u00f3w innych sp\u00f3\u0142ek nie maj\u0105cych osobowo\u015bci prawnej – sp\u00f3\u0142ek osobowych (komandytowa, jawna i cywilna), uzyskane z tytu\u0142u ich dzia\u0142alno\u015bci, nie s\u0105 natomiast traktowane jako dywidendy, lecz stanowi\u0105 zysk os\u00f3b tworz\u0105cych sp\u00f3\u0142k\u0119, osi\u0105gany dzi\u0119ki ich w\u0142asnej dzia\u0142alno\u015bci. Wsp\u00f3lnik jest wi\u0119c opodatkowany indywidualnie, proporcjonalnie do jego udzia\u0142u w kapitale sp\u00f3\u0142ki i jej zyskach (art. 5 ustawy z 15 lutego 1992 r. O podatku dochodowym od os\u00f3b prawnych – j.t. Dz.U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 z p\u00f3\u017an.zm., oraz art. 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u00f3b fizycznych – j.t. Dz.U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 z p\u00f3\u017an.zm.).<\/p>\n

Spos\u00f3b opodatkowania dywidendprzyj\u0119ty w modelowej konwencji OECD, a w \u015blad za ni\u0105 w polskich umowach o UPO, polegaj\u0105cy na rozdziale nale\u017cnego podatku mi\u0119dzy obydwa umawiaj\u0105ce si\u0119 pa\u0144stwa, jest efektem braku powszechnego przyzwolenia poszczeg\u00f3lnych pa\u0144stw na opodatkowanie dywidend wy\u0142\u0105cznie w jednym z umawiaj\u0105cych si\u0119 pa\u0144stw.<\/p>\n

Brak takiego przyzwolenia do opodatkowania dywidend w pa\u0144stwie ich \u017ar\u00f3d\u0142a wynika g\u0142\u00f3wnie z faktu, \u017ce niekt\u00f3re pa\u0144stwa w og\u00f3le nie przewiduj\u0105 opodatkowania dywidend u \u017ar\u00f3d\u0142a, zapobiegaj\u0105c tym samym ekonomicznemu podw\u00f3jnemu opodatkowaniu.<\/p>\n

R\u00f3wnie\u017c opodatkowanie dywidend wy\u0142\u0105cznie w pa\u0144stwie ich odbiorcy jest jako zasada nieosi\u0105galne (mimo, i\u017c zgodnie z powszechnie przyj\u0119t\u0105 norm\u0105 wszystkie pa\u0144stwa opodatkowuj\u0105 osoby maj\u0105ce miejsce zamieszkania lub siedzib\u0119 na ich obszarze z tytu\u0142u dywidend uzyskiwanych od sp\u00f3\u0142ek maj\u0105cych siedzib\u0119 za granic\u0105), gdy\u017c zniesienie opodatkowania dywidend u \u017ar\u00f3d\u0142a prowadzi\u0142oby do sytuacji, w kt\u00f3rej pa\u0144stwa s\u0142abiej rozwini\u0119te – b\u0119d\u0105c zmuszone do importowania kapita\u0142\u00f3w z pa\u0144stw wysoko rozwini\u0119tych – wyst\u0119powa\u0142yby prawie zawsze w charakterze pa\u0144stwa \u017ar\u00f3d\u0142a, a tym samym by\u0142yby zmuszone do powstrzymywania si\u0119 od opodatkowania dywidend, co zwi\u0119ksza\u0142oby wp\u0142ywy pa\u0144stw bogatych kosztem ich redukcji w pa\u0144stwach s\u0142abo rozwini\u0119tych.
\nEkonomiczne podw\u00f3jne opodatkowaniema miejsce w przypadku opodatkowania tego samego dochodu zar\u00f3wno na poziomie sp\u00f3\u0142ki, jak i na poziomie wsp\u00f3lnika, i wyst\u0119puje zazwyczaj w pa\u0144stwach o tzw. klasycznych systemach podatkowych, do kt\u00f3rych nale\u017cy r\u00f3wnie\u017c Polska. Ten rodzaj podw\u00f3jnego opodatkowania nie jest jednak\u017ce eliminowany przez postanowienia um\u00f3w o UPO, kt\u00f3re og\u00f3lnie maj\u0105 za zadanie wyklucza\u0107 podw\u00f3jne opodatkowanie w sensie prawnym, gdy wyst\u0119puje r\u00f3wnie\u017c identyczno\u015b\u0107 podmiotu opodatkowania. W Polsce mamy wi\u0119c do czynienia z ekonomicznym podw\u00f3jnym opodatkowaniem wydzielonych zysk\u00f3w (wyj\u0105tek stanowi wyp\u0142ata dywidendy przez sp\u00f3\u0142k\u0119 krajow\u0105 innej sp\u00f3\u0142ce krajowej).<\/p>\n

Przyk\u0142ad<\/h3>\n

„Babel” sp. z o.o., kt\u00f3rej udzia\u0142owcami s\u0105 dwie osoby prawne, w tym jedna rosyjska, i dwie osoby fizyczne, w tym r\u00f3wnie\u017c jedna rosyjska, posiadaj\u0105ce ka\u017cda po 25 proc. udzia\u0142\u00f3w, uzyska\u0142a w 1998 r. doch\u00f3d w wysoko\u015bci 100 000 z\u0142, kt\u00f3ry w ca\u0142o\u015bci przeznaczy\u0142a na wyp\u0142at\u0119 dywidendy. Doch\u00f3d ten podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u00f3b prawnych na poziomie sp\u00f3\u0142ki (stawka za 1998 r. – 36 proc. = 36 000 z\u0142), w zwi\u0105zku z czym do odbiorc\u00f3w dywidendy trafia og\u00f3\u0142em 64 000 z\u0142. Kwota ta podlega podzieleniu mi\u0119dzy odbiorc\u00f3w dywidendy (64 000 z\u0142 : 4 = 16 000 z\u0142), a nast\u0119pnie sp\u00f3\u0142ka „Babel” jako p\u0142atnik potr\u0105ca u \u017ar\u00f3d\u0142a podatek rycza\u0142towy od tych dywidend w wysoko\u015bci 20 proc. przychodu – art. 22 ustawy o podatku dochodowym od os\u00f3b prawnych (3200 z\u0142). Do ka\u017cdego z udzia\u0142owc\u00f3w trafia wi\u0119c ostatecznie dywidenda w kwocie 12 800 z\u0142, przy czym w przypadku podmiot\u00f3w rosyjskich wysoko\u015b\u0107 podatku od dywidend jest obni\u017cana do 10 proc. ich kwoty brutto, zgodnie z postanowieniami polsko-rosyjskiej umowy o UPO (1600 z\u0142). W zwi\u0105zku z tym kwota dywidendy wyp\u0142aconej podmiotom zagranicznym wyniesie 14 400 z\u0142.<\/p>\n

W przypadku krajowej osoby prawnej kwota podatku od dywidend pobrana u \u017ar\u00f3d\u0142a mo\u017ce zosta\u0107, zgodnie z art. 23 ustawy o podatku dochodowym od os\u00f3b prawnych, odliczona od kwoty jej podatku obliczonego na zasadach og\u00f3lnych. W przypadku os\u00f3b fizycznych brak takiej mo\u017cliwo\u015bci.<\/p>\n

Fakultatywno\u015b\u0107 opodatkowania<\/h2>\n

Umowy o UPO nie okre\u015blaj\u0105 zatem, komu przys\u0142uguje wy\u0142\u0105czne prawo opodatkowania dywidend – czy pa\u0144stwu miejsca zamieszkania lub siedziby ich odbiorcy, czy pa\u0144stwu, w kt\u00f3rym sp\u00f3\u0142ka wyp\u0142acaj\u0105ca dywidendy ma swoj\u0105 siedzib\u0119, lecz stwierdzaj\u0105 tylko, i\u017c dywidendy mog\u0105 by\u0107 opodatkowane w pa\u0144stwie, w kt\u00f3rym znajduje si\u0119 miejsce zamieszkania lub siedziba ich odbiorcy. Jednocze\u015bnie umowy zastrzegaj\u0105 prawo pa\u0144stwa \u017ar\u00f3d\u0142a dywidend, tzn. pa\u0144stwa, w kt\u00f3rym znajduje si\u0119 siedziba sp\u00f3\u0142ki wyp\u0142acaj\u0105cej dywidendy, do ich opodatkowania, przy czym wysoko\u015b\u0107 nak\u0142adanego tam podatku jest ograniczona przez ustalenie jego maksymalnej stawki, kt\u00f3ra mo\u017ce by\u0107 zastosowana w pa\u0144stwie \u017ar\u00f3d\u0142a.<\/p>\n

Stawki podatku<\/h2>\n

Wysoko\u015b\u0107 maksymalnych stawek podatku od dywidend w pa\u0144stwie \u017ar\u00f3d\u0142a jest w polskich umowa o UPO okre\u015blana w r\u00f3\u017cnych wysoko\u015bciach, przy czym mo\u017cna je podzieli\u0107 na dwie grupy:
\n\u00b7\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 pierwsz\u0105 tworz\u0105 umowy, w kt\u00f3rych stawka jest jednolita dla wszelkich rodzaj\u00f3w dywidend (zazwyczaj jest to 10 proc. kwoty dywidend brutto);
\n\u00b7\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 drug\u0105 za\u015b – umowy, w kt\u00f3rych stawka jest zr\u00f3\u017cnicowana, w zale\u017cno\u015bci od wysoko\u015bci udzia\u0142\u00f3w w kapitale sp\u00f3\u0142ki wyp\u0142acaj\u0105cej; wynosi ona zazwyczaj 5 proc. kwoty dywidend brutto przy udziale minimum 25 proc. oraz 15 proc. kwoty dywidend brutto w pozosta\u0142ych przypadkach(w dw\u00f3ch umowach, z Holandi\u0105 i Irlandi\u0105, w przypadku udzia\u0142u w kapitale sp\u00f3\u0142ki wy\u017cszego ni\u017c 25 proc. doch\u00f3d z dywidend podlega zwolnieniu z opodatkowania w pa\u0144stwie \u017ar\u00f3d\u0142a, w przypadku za\u015b umowy z Malezj\u0105 – ca\u0142kowitemu zwolnieniu z opodatkowania w pa\u0144stwie \u017ar\u00f3d\u0142a – patrz za\u0142\u0105czona tabela).<\/p>\n

Na uwag\u0119 zas\u0142uguje r\u00f3wnie\u017c fakt, i\u017c w przypadku niekt\u00f3rych um\u00f3w, np. z USA i Wielk\u0105 Brytani\u0105, minimalny udzia\u0142, od kt\u00f3rego zale\u017cy zastosowanie ni\u017cszej stawki, dotyczy nie bezpo\u015brednio udzia\u0142u w kapitale sp\u00f3\u0142ki, lecz udzia\u0142u w prawie g\u0142osu. Nale\u017cy r\u00f3wnie\u017c zaznaczy\u0107, \u017ce polskie umowy o UPO zastrzegaj\u0105 mo\u017cliwo\u015b\u0107 stosowania ni\u017cszej stawki wy\u0142\u0105cznie w odniesieniu do sp\u00f3\u0142ek innych ni\u017c osobowe.<\/p>\n

Postanowienia polskich um\u00f3w o UPO nie wymagaj\u0105, aby sp\u00f3\u0142ka otrzymuj\u0105ca dywidendy posiada\u0142a okre\u015blony w umowie udzia\u0142 w kapitale sp\u00f3\u0142ki wyp\u0142acaj\u0105cej dywidendy, kt\u00f3ry upowa\u017cnia do zastosowania obni\u017conej stawki podatku od dywidend, przez stosunkowo d\u0142ugi okres przed dat\u0105 podzia\u0142u dywidend. Oznacza to, i\u017c w odniesieniu do udzia\u0142u w kapitale jedynie wa\u017cn\u0105 spraw\u0105 jest sytuacja w momencie zaistnienia zobowi\u0105zania podatkowego, tzn. w wi\u0119kszo\u015bci przypadk\u00f3w sytuacja istniej\u0105ca w momencie, w kt\u00f3rym dywidendy s\u0105 prawnie postawione do dyspozycji akcjonariuszy, chyba \u017ce w\u0142a\u015bciwa umowa o UPO stanowi inaczej.<\/p>\n

Nale\u017cy ponadto podkre\u015bli\u0107, \u017ce postanowienia wi\u0119kszo\u015bci polskich um\u00f3w o UPO, dotycz\u0105ce opodatkowania dywidend (wyj\u0105tkiem s\u0105 niekt\u00f3re „stare” umowy zawierane w latach 70. i 80.), m\u00f3wi\u0105 o odbiorcy b\u0119d\u0105cym faktycznym w\u0142a\u015bcicielem, przez co ograniczenie podatku w pa\u0144stwie \u017ar\u00f3d\u0142a nie ma zastosowania do sytuacji, gdy mi\u0119dzy beneficjentem a p\u0142atnikiem wyst\u0119puje po\u015brednik, chyba \u017ce ma on miejsce zamieszkania w tym samym umawiaj\u0105cym si\u0119 pa\u0144stwie co ich beneficjent. Stosowanie bowiem obni\u017conych stawek podatku od dywidendy w pa\u0144stwie \u017ar\u00f3d\u0142a do wszelkiego rodzaju odbiorc\u00f3w dywidend umo\u017cliwia\u0142o „kupczenie umowami” (treaty schopping), polegaj\u0105ce na wykorzystywaniu postanowie\u0144 um\u00f3w o UPO w celu niwelowania obci\u0105\u017ce\u0144 podatkowych.<\/p>\n

Przyk\u0142ad<\/h3>\n

Podmiot zagraniczny X, maj\u0105cy siedzib\u0119 w pa\u0144stwie A, posiada w Polsce udzia\u0142y w sp\u00f3\u0142ce „Babel”, z tytu\u0142u kt\u00f3rych ma by\u0107 mu wyp\u0142acona dywidenda. Jednak\u017ce ze wzgl\u0119du na to, \u017ce umowa o UPO zawarta mi\u0119dzy Polsk\u0105 a pa\u0144stwem A przewiduje opodatkowanie takich dywidend w wysoko\u015bci 10 proc., X za\u015b posiada sp\u00f3\u0142k\u0119-c\u00f3rk\u0119 CX w pa\u0144stwie B, kt\u00f3re to pa\u0144stwo \u0142\u0105czy z Polsk\u0105 umowa o UPO, przewiduj\u0105ca zwolnienie dywidend z opodatkowania u \u017ar\u00f3d\u0142a, X poleca, a\u017ceby dywidenda zosta\u0142a wyp\u0142acona sp\u00f3\u0142ce CX z siedzib\u0105 w pa\u0144stwie B, w zwi\u0105zku z czym odbiorc\u0105 dywidendy jest nie X, lecz sp\u00f3\u0142ka CX, a zatem zgodnie z umow\u0105 o UPO zawart\u0105 mi\u0119dzy Polsk\u0105 a pa\u0144stwem B dywidenda ta b\u0119dzie zwolniona z opodatkowania w Polsce. Przy czym CX w pa\u0144stwie B korzysta z przewidzianych tam specjalnych zwolnie\u0144, przez co obci\u0105\u017cenie podatkowe dywidendy jest du\u017co ni\u017csze.<\/p>\n

Jednak\u017ce w przypadku gdy umowa mi\u0119dzy Polsk\u0105 a pa\u0144stwem B zawiera uszczeg\u00f3lnienie w postaci „odbiorcy b\u0119d\u0105cego faktycznym w\u0142a\u015bcicielem”, jej postanowienia nie b\u0119d\u0105 mog\u0142y by\u0107 zastosowane w opisanej sytuacji.<\/p>\n

Definicja dywidendy w polskim prawie<\/h2>\n

Polskie umowy o UPO, w \u015blad za modelow\u0105 konwencj\u0105 OECD, na kt\u00f3rej s\u0105 wzorowane, definiuj\u0105 najcz\u0119\u015bciej DYWIDENDY jako doch\u00f3d z akcji gratisowych, praw do udzia\u0142u w zysku, akcji w g\u00f3rnictwie, akcji za\u0142o\u017cycieli lub innych praw, z wyj\u0105tkiem wierzytelno\u015bci, jak r\u00f3wnie\u017c dochody z innych praw sp\u00f3\u0142ki, kt\u00f3re wed\u0142ug prawa podatkowego pa\u0144stwa, w kt\u00f3rym sp\u00f3\u0142ka wyp\u0142acaj\u0105ca dywidendy ma siedzib\u0119, s\u0105 pod wzgl\u0119dem podatkowym traktowane jak dochody z akcji.<\/p>\n

Definicja dywidendy zawarta w polskich umowa o UPO nie zawsze jest identyczna, jednak\u017ce mo\u017cna og\u00f3lnie stwierdzi\u0107, i\u017c dywidendy stanowi\u0105 doch\u00f3d z kapita\u0142u, kt\u00f3ry zosta\u0142 wcze\u015bniej postawiony do dyspozycji sp\u00f3\u0142ki.<\/p>\n

Nale\u017cy jednak zaznaczy\u0107, \u017ce za dywidendy uwa\u017ca si\u0119 nie tylko podzia\u0142 zysk\u00f3w uchwalany ka\u017cdego roku przez walne zgromadzenie akcjonariuszy, lecz tak\u017ce inne zyski wyra\u017cone w pieni\u0105dzach, takie jak premie, zyski ze sprzeda\u017cy b\u0105d\u017a ukryty podzia\u0142 zysk\u00f3w, przy czym wyp\u0142aty dokonywane przez sp\u00f3\u0142k\u0119, w wyniku kt\u00f3rych zmniejszaj\u0105 si\u0119 prawa udzia\u0142owc\u00f3w, nie s\u0105 zazwyczaj uwa\u017cane za dywidendy. Nie ma r\u00f3wnie\u017c znaczenia, czy takie wyp\u0142aty s\u0105 dokonywane z bie\u017c\u0105cych zysk\u00f3w sp\u00f3\u0142ki czy z rezerw, tzn. z zysk\u00f3w osi\u0105gni\u0119tych w poprzednich latach finansowych.<\/p>\n

Dywidendy jako odsetki<\/h2>\n

Postanowienia um\u00f3w o UPO dotycz\u0105ce dywidend mog\u0105 mie\u0107 r\u00f3wnie\u017c zastosowanie do odsetek od po\u017cyczek w takim zakresie, w jakim po\u017cyczkodawca dzieli ryzyko ponoszone przez sp\u00f3\u0142k\u0119, tj. gdy sp\u0142ata zale\u017cy w du\u017cej mierze od sukcesu gospodarczego przedsi\u0119biorstwa (sytuacja gdy g\u0142\u00f3wnym \u017ar\u00f3d\u0142em finansowania nie jest kapita\u0142 zak\u0142adowy, lecz zaci\u0105gni\u0119ty kredyt).
\nPostanowienia um\u00f3w o UPO dotycz\u0105ce opodatkowania dochod\u00f3w z dywidend pozwalaj\u0105 wi\u0119c na uznawanie przez pa\u0144stwo po\u017cyczkobiorcy tego rodzaju odsetek za dywidendy, w przypadku gdy jego wewn\u0119trzne ustawodawstwo przewiduje tego rodzaju traktowanie. Przy czym pytanie, czy po\u017cyczkobiorca dzieli ryzyko ponoszone przez przedsi\u0119biorstwo, musi by\u0107 ocenione w ka\u017cdym indywidualnym przypadku na podstawie ca\u0142okszta\u0142tu okoliczno\u015bci, np.:<\/p>\n

    \n
  • po\u017cyczka przekracza znacznie wszelkie inne formy udzia\u0142u w kapitale przedsi\u0119biorstwa (lub zosta\u0142a zaci\u0105gni\u0119ta w celu uzupe\u0142nienia istotnej cz\u0119\u015bci kapita\u0142u utraconego) i jej kwota w znacznym stopniu nie odpowiada aktywom, kt\u00f3re mog\u0105 by\u0107 odkupione,<\/li>\n
  • wierzyciel b\u0119dzie uczestniczy\u0142 w zyskach sp\u00f3\u0142ki,<\/li>\n
  • sp\u0142ata po\u017cyczki zale\u017cy od sp\u0142aty d\u0142ug\u00f3w wobec innych wierzycieli lub wyp\u0142aty dywidend,
    \npoziom lub sp\u0142ata odsetek zale\u017cy od zysk\u00f3w sp\u00f3\u0142ki,<\/li>\n
  • umowa po\u017cyczki nie zawiera dok\u0142adnych klauzul co do sp\u0142aty po\u017cyczki w okre\u015blonym czasie.<\/li>\n<\/ul>\n

    Polskie ustawodawstwo podatkowe przewiduje od 1999 r. ograniczenia w zakresie finansowania dzia\u0142alno\u015bci sp\u00f3\u0142ki w drodze zaci\u0105gni\u0119tego kredytu, tzw. cienka kapitalizacja (thin capitalization). Nie przewiduje jednak\u017ce uregulowa\u0144 pozwalaj\u0105cych na „przeszacowywanie” odsetek na dywidendy, o czym mowa wcze\u015bniej.<\/p>\n

    Nie uwa\u017ca si\u0119 natomiast za dywidend\u0119 podzia\u0142u zysk\u00f3w dokonywanego przez sp\u00f3\u0142ki osobowe. Jednak\u017ce je\u017celi sp\u00f3\u0142ka osobowa jest poddana w pa\u0144stwie, w kt\u00f3rym znajduje si\u0119 jej siedziba, traktowaniu podatkowemu analogicznemu do sp\u00f3\u0142ek kapita\u0142owych (jak to ma miejsce w Belgii, Hiszpanii, Portugalii, r\u00f3wnie\u017c we Francji w odniesieniu do zysk\u00f3w komandytariuszy w zwyk\u0142ej sp\u00f3\u0142ce komandytowej), podzia\u0142 taki nale\u017cy traktowa\u0107 jak dywidend\u0119.<\/p>\n

    Umowy o UPO zawieraj\u0105 ponadto postanowienia wy\u0142\u0105czaj\u0105ce stosowanie omawianych og\u00f3lnych zasad przewiduj\u0105cych ograniczone opodatkowanie w pa\u0144stwie \u017ar\u00f3d\u0142a dywidend, w przypadku gdy ich w\u0142a\u015bciciel maj\u0105cy miejsce zamieszkania lub siedzib\u0119 w umawiaj\u0105cym si\u0119 pa\u0144stwie wykonuje w drugim pa\u0144stwie, w kt\u00f3rym powstaj\u0105 dywidendy, dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcz\u0105 za po\u015brednictwem po\u0142o\u017conego tam zak\u0142adu (w rozumieniu art. 5 umowy)5 i gdy wierzytelno\u015b\u0107, z tytu\u0142u kt\u00f3rej s\u0105 wyp\u0142acone takie dywidendy, jest faktycznie zwi\u0105zana z takim zak\u0142adem. W takim przypadku znajduj\u0105 zastosowanie postanowienia og\u00f3lne okre\u015blaj\u0105ce opodatkowanie zysk\u00f3w przedsi\u0119biorstw (zazwyczaj art. 7 umowy)6.<\/p>\n

    Przyk\u0142ad<\/h2>\n

    „Babel” sp. z o.o. wyp\u0142aca dywidend\u0119 osobie X maj\u0105cej miejsce zamieszkania lub siedzib\u0119 w innym pa\u0144stwie, z kt\u00f3rym \u0142\u0105czy Polsk\u0119 umowa o UPO. Osoba X posiada na terytorium Polski zak\u0142ad, w rozumieniu umowy o UPO, za po\u015brednictwem kt\u00f3rego prowadzi dzia\u0142alno\u015b\u0107 i kt\u00f3rego zyski (zgodnie z art. 7 umowy) podlegaj\u0105 opodatkowaniu w Polsce. Wyp\u0142acana za\u015b dywidenda jest zyskiem z zakupionych przez X udzia\u0142\u00f3w w sp\u00f3\u0142ce „Babel” ze \u015brodk\u00f3w stanowi\u0105cych maj\u0105tek zak\u0142adu, kt\u00f3ry X posiada w Polsce. Mimo wi\u0119c i\u017c odbiorc\u0105 dywidendy jest podmiot zagraniczny X, Polska jest zwolniona od obowi\u0105zku zastosowania obni\u017conej stawki okre\u015blonej w umowie i mo\u017ce opodatkowa\u0107 tak\u0105 dywidend\u0119 jako zysk zak\u0142adu.<\/p>\n

    Przedstawione tu normy maj\u0105 r\u00f3wnie\u017c zastosowanie w przypadku, gdy w\u0142a\u015bciciel dywidend w celu wykonywania dzia\u0142alno\u015bci w ramach wolnego zawodu, o kt\u00f3rej mowa w art. 14 umowy, posiada w drugim umawiaj\u0105cym si\u0119 pa\u0144stwie sta\u0142\u0105 plac\u00f3wk\u0119, z kt\u00f3r\u0105 zwi\u0105zany jest kapita\u0142 b\u0119d\u0105cy \u017ar\u00f3d\u0142em wyp\u0142acanych dywidend.<\/p>\n

    Niekt\u00f3re pa\u0144stwa id\u0105 dalej w takim rozumowaniu, uwa\u017caj\u0105c, \u017ce do dywidend pochodz\u0105cych ze \u017ar\u00f3de\u0142 po\u0142o\u017conych na ich terytorium i wyp\u0142acanych osobom fizycznym lub prawnym maj\u0105cym miejsce zamieszkania lub siedzib\u0119 w drugich pa\u0144stwach nie nale\u017cy stosowa\u0107 postanowie\u0144 nakazuj\u0105cych ich ograniczone opodatkowanie, je\u017celi tylko beneficjent tych dywidend posiada zak\u0142ad lub sta\u0142\u0105 plac\u00f3wk\u0119 w pierwszym z wymienionych pa\u0144stw – koncepcja przyci\u0105gaj\u0105cej mocy zak\u0142adu. (W przedstawionym przyk\u0142adzie przy tej koncepcji nie ma potrzeby wykazywania, i\u017c \u015brodki przeznaczone na zakup udzia\u0142\u00f3w nale\u017ca\u0142y do zak\u0142adu. Do niestosowania obni\u017cek wystarcza fakt, ze osoba posiada w Polsce zak\u0142ad).<\/p>\n

    Nale\u017cy jednak\u017ce zaznaczy\u0107, \u017ce takie rozumienie postanowie\u0144 um\u00f3w o UPO jest, zgodnie z przyj\u0119t\u0105 mi\u0119dzynarodow\u0105 praktyk\u0105, niew\u0142a\u015bciwe i nie powinno mie\u0107 miejsca w stosunkach dwustronnych. W zwi\u0105zku z tym dywidendy otrzymane przez osoby maj\u0105ce miejsce zamieszkania lub siedzib\u0119 za granic\u0105 ze \u017ar\u00f3d\u0142a po\u0142o\u017conego w Polsce nie powinny by\u0107 w wyniku domniemania prawnego lub fikcyjnie powi\u0105zane z zak\u0142adem, kt\u00f3ry taka osoba posiada w Polsce. Przy opodatkowaniu takich dywidend Polska nie musia\u0142aby ogranicza\u0107 wysoko\u015bci nale\u017cnego podatku ze wzgl\u0119du na postanowienia umowy o UPO.<\/p>\n

    Nale\u017cy ponadto zauwa\u017cy\u0107, \u017ce postanowienia um\u00f3w o UPO dotycz\u0105ce opodatkowania dochod\u00f3w z dywidend dotycz\u0105 jedynie dywidend wyp\u0142acanych przez sp\u00f3\u0142k\u0119 maj\u0105c\u0105 siedzib\u0119 w jednym z umawiaj\u0105cych si\u0119 pa\u0144stw osobie maj\u0105cej miejsce zamieszkania lub siedzib\u0119 w drugim pa\u0144stwie. Zdarza si\u0119 jednak\u017ce, i\u017c niekt\u00f3re pa\u0144stwa opodatkowuj\u0105 nie tylko dywidendy wyp\u0142acane przez sp\u00f3\u0142ki maj\u0105ce siedzib\u0119 na ich obszarze, lecz tak\u017ce wydzielone zyski pochodz\u0105ce z tego pa\u0144stwa dokonane przez sp\u00f3\u0142ki nie maj\u0105ce na ich obszarze siedziby (jest to szczeg\u00f3lnie widoczne w przypadku d\u0105\u017cenia niekt\u00f3rych pa\u0144stw, np. USA, do opodatkowywania zysk\u00f3w oddzia\u0142\u00f3w zagranicznych sp\u00f3\u0142ek w taki sam spos\u00f3b, w jaki opodatkowuje si\u0119 dywidendy wyp\u0142acane przez sp\u00f3\u0142k\u0119-c\u00f3rk\u0119 sp\u00f3\u0142ce-matce).<\/p>\n

    W zwi\u0105zku z tym umowy o UPO zawieraj\u0105 postanowienia, kt\u00f3re wykluczaj\u0105 ekstraterytorialne opodatkowanie dywidend, tzn. praktyk\u0119 pa\u0144stw, kt\u00f3re opodatkowuj\u0105 dywidendy rozdzielone przez sp\u00f3\u0142k\u0119 nie maj\u0105c\u0105 w danym pa\u0144stwie siedziby ze wzgl\u0119du na sam fakt, \u017ce zyski przedsi\u0119biorstwa, z kt\u00f3rego zosta\u0142y wyp\u0142acone dywidendy, powsta\u0142y na ich terytorium (np. zysk osi\u0105gni\u0119ty przez zak\u0142ad po\u0142o\u017cony na ich terytorium). Przepis ten zapobiega ponadto opodatkowaniu przez jedno pa\u0144stwo nie podzielonych zysk\u00f3w sp\u00f3\u0142ki maj\u0105cej siedzib\u0119 w drugim pa\u0144stwie, stwierdzaj\u0105c, \u017ce umawiaj\u0105ce si\u0119 pa\u0144stwo nie mo\u017ce obci\u0105\u017cy\u0107 podatkiem nie podzielonych zysk\u00f3w sp\u00f3\u0142ki, nawet gdy wyp\u0142acone dywidendy lub nie podzielone zyski ca\u0142kowicie lub cz\u0119\u015bciowo pochodz\u0105 z zysk\u00f3w osi\u0105gni\u0119tych w tym pa\u0144stwie.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    Pierwszym z artyku\u0142\u00f3w um\u00f3w o UPO, kt\u00f3rego postanowienia dotycz\u0105 kategorii dochodu biernego, jest artyku\u0142 okre\u015blaj\u0105cy opodatkowanie dywidend (zazwyczaj art. 10). Samo okre\u015blenie dywidendy odnosi si\u0119 powszechnie do wyp\u0142at z wydzielonego zysku sp\u00f3\u0142ek kapita\u0142owych, maj\u0105cych osobowo\u015b\u0107 prawn\u0105 na rzecz swoich akcjonariuszy i udzia\u0142owc\u00f3w. W polskim systemie prawnym za dywidendy uznaje si\u0119 wi\u0119c zyski, do kt\u00f3rych uprawniaj\u0105 … Czytaj dalej<\/a><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[2],"tags":[32],"class_list":["post-60","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-pisanie-prac","tag-opodatkowanie-dywidend"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/pracemgr.com.pl\/ekonomia\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/60","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/pracemgr.com.pl\/ekonomia\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/pracemgr.com.pl\/ekonomia\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/pracemgr.com.pl\/ekonomia\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/pracemgr.com.pl\/ekonomia\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=60"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/pracemgr.com.pl\/ekonomia\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/60\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":366,"href":"https:\/\/pracemgr.com.pl\/ekonomia\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/60\/revisions\/366"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/pracemgr.com.pl\/ekonomia\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=60"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/pracemgr.com.pl\/ekonomia\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=60"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/pracemgr.com.pl\/ekonomia\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=60"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}